在簽訂施工合同時(shí)，務(wù)必明確雙方的基本信息、納稅主體身份及計(jì)稅方式，并約定乙方納稅主體身份發(fā)生變更應(yīng)及時(shí)通知甲方。具體約定形式可參照以下內(nèi)容：

1、乙方為：

（1）一般納稅人；（2）小規(guī)模納稅人。

2、乙方完成本合同項(xiàng)下應(yīng)稅行為的計(jì)稅方式為：

（1）一般計(jì)稅；（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅。

3、若乙方納稅主體身份發(fā)生變更，應(yīng)自變更之日起15日內(nèi)，以書(shū)面形式告知甲方。

對(duì)于這方面的約定，具體約定形式可參照以下模板：

本合同項(xiàng)下應(yīng)稅服務(wù)種類(lèi)及金額（以含設(shè)計(jì)的分包合同為例）：

1、工程設(shè)計(jì)，金額：（以乙方實(shí)際提供的服務(wù)為準(zhǔn)），適用稅率：6%；

2、工程服務(wù)（包括但不限于安裝、修繕、裝飾等），金額：（以乙方實(shí)際提供的服務(wù)為準(zhǔn)），適用稅率：11%。

在合同中，應(yīng)當(dāng)明確約定開(kāi)票義務(wù)以及發(fā)票質(zhì)量要求、開(kāi)具與送達(dá)時(shí)間，同時(shí)，對(duì)發(fā)票遺失、發(fā)票記載項(xiàng)目變更等情形及其處置措施進(jìn)行約定，從而做好前期風(fēng)險(xiǎn)防范，規(guī)避履約過(guò)程中可能發(fā)生的相關(guān)爭(zhēng)議，切實(shí)做到防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。

1、發(fā)票質(zhì)量條款

對(duì)于乙方所開(kāi)具發(fā)票的形式和實(shí)質(zhì)要求，應(yīng)當(dāng)包含：具體金額、蓋具增值稅發(fā)票專(zhuān)用公章、開(kāi)具時(shí)間、匯總開(kāi)票具體規(guī)定等內(nèi)容，確保發(fā)票無(wú)瑕疵。

2、發(fā)票開(kāi)具及送達(dá)條款

增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要在開(kāi)票之日起360日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，逾期認(rèn)證的會(huì)導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，應(yīng)當(dāng)明確約定開(kāi)票及送達(dá)條款。具體約定形式可參照以下內(nèi)容：

（1）乙方先開(kāi)具并送達(dá)發(fā)票、且在甲方完成發(fā)票認(rèn)證后，甲方才支付對(duì)應(yīng)款項(xiàng)；

（2）為避免乙方以甲方收取并認(rèn)證發(fā)票為由，主張其已完成對(duì)應(yīng)的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)約定“甲方收取發(fā)票并抵扣的行為，不視為甲方對(duì)乙方履約行為的確認(rèn)”。

3、發(fā)票遺失的處理?xiàng)l款

具體約定形式可參照以下內(nèi)容：

（1）因甲方原因發(fā)票遺失的，乙方應(yīng)提供發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及乙方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》；

（2）因乙方原因發(fā)票遺失的，乙方應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)提供相關(guān)憑證或重新開(kāi)具發(fā)票確保甲方能夠抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、發(fā)票記載項(xiàng)目變更條款

實(shí)踐中，存在發(fā)票開(kāi)具后，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)與發(fā)票記載項(xiàng)目不一致的情形。應(yīng)當(dāng)在合同中對(duì)該種情形的處置做出約定，避免被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。具體約定形式為乙方開(kāi)具發(fā)票后，涉及的服務(wù)類(lèi)別、服務(wù)價(jià)款等增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，甲方應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知乙方該事項(xiàng)：

（1）甲方未認(rèn)證或抵扣發(fā)票的，乙方應(yīng)在收到通知后作廢原發(fā)票，并于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方重新開(kāi)具并提供發(fā)票；

（2）甲方已經(jīng)認(rèn)證或抵扣發(fā)票，原發(fā)票無(wú)法作廢的：若應(yīng)開(kāi)票金額增加的，乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方補(bǔ)開(kāi)并提供增加部分金額的發(fā)票；若應(yīng)開(kāi)票金額減少的，乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方就減少部分的金額開(kāi)具紅字發(fā)票；

（3）發(fā)票其他記載項(xiàng)目發(fā)生變更，導(dǎo)致發(fā)票作廢或存在其他任何瑕疵的，乙方應(yīng)在法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定的時(shí)間內(nèi)重新開(kāi)具發(fā)票、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票或提供其他合法書(shū)面材料，保證甲方實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)款項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的合法抵扣，否則由乙方承擔(dān)因此而造成的損失。

5、未按約定提供發(fā)票，承包人是否違約

關(guān)于這一點(diǎn)，通常應(yīng)當(dāng)注意公平原則。增值稅為價(jià)外稅，如果客觀上承包合同價(jià)并不含稅，即使合同約定承包人須提供增值稅發(fā)票，承包人仍然可以公平原則抗辯，即承包合同總價(jià)沒(méi)有含稅，無(wú)須提供增值稅發(fā)票。

結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)與發(fā)票問(wèn)題是建設(shè)工程施工合同中最容易被忽略的要點(diǎn)之一，在訂立合同時(shí)，甲方應(yīng)盡量按照本文中介紹的知識(shí)點(diǎn)對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行擬定、協(xié)商，乙方也應(yīng)當(dāng)對(duì)此有充分的認(rèn)識(shí)，才能避免在后續(xù)結(jié)算工程款時(shí)因發(fā)票問(wèn)題導(dǎo)致不必要的損失。甲乙雙方應(yīng)在確保公平、合法的前提下，盡量實(shí)現(xiàn)共贏。